《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（以下稱《公告》），對相關(guān)問題進行了明確?，F(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：
一、關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣
（一）關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的抵扣范圍
《公告》明確，允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。主要考慮：一是遵循增值稅基本規(guī)定。納稅人實際接受或負(fù)擔(dān)的、與其生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的購進項目，才允許抵扣進項稅額。員工以其單位經(jīng)營活動為目的發(fā)生的旅客運輸服務(wù)，與本單位生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。二是遵循經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際?？紤]到實際業(yè)務(wù)中，以勞務(wù)派遣形式用工時，派遣人員直接受用工單位指派進行業(yè)務(wù)活動，與單位員工工作性質(zhì)一致。
（二）關(guān)于旅客運輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票的開具要求
增值稅電子普通發(fā)票通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具，可以選擇開具給個人或單位?！豆妗访鞔_了納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關(guān)要求。即納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”、“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致。
（三）關(guān)于旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣的銜接
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自２０１９年４月１日起，一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。遵循納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額，是指納稅人２０１９年４月１日及以后實際發(fā)生，并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中，以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的開具時間應(yīng)為２０１９年４月１日及以后。
二、關(guān)于加計抵減
（一）關(guān)于適用加計抵減政策的銷售額定義
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過５０％的，可按規(guī)定適用加計抵減政策?！豆妗访鞔_，參與計算適用加計抵減政策的“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。同時明確，稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。
（二）關(guān)于暫無銷售收入的納稅人如何適用加計抵減政策
納稅人以一定時間區(qū)間內(nèi)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占比是否超過５０％確定適用加計抵減政策。對納稅人在上述區(qū)間內(nèi)銷售額為零的特殊情形，應(yīng)如何適用加計抵減政策，《公告》進行了明確。具體為：（１）２０１９年３月３１日前設(shè)立，且２０１８年４月至２０１９年３月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)３個月的銷售額確定適用加計抵減政策；（２）２０１９年４月１日后設(shè)立，且自設(shè)立之日起３個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)３個月的銷售額確定適用加計抵減政策。
（三）關(guān)于匯總納稅的總分支機構(gòu)如何適用加計抵減政策
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，經(jīng)財政部和稅務(wù)總局或者省級財稅部門批準(zhǔn)，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)可以實行匯總繳納增值稅?！豆妗访鞔_，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，在判斷是否適用加計抵減政策時，以總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的合計銷售額計算四項服務(wù)銷售額占比。需要注意的是，如果符合加計抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均可適用加計抵減政策。否則，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均無法適用。
三、關(guān)于部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅
為加大對制造業(yè)的支持力度，進一步優(yōu)化我國營商環(huán)境，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告２０１９年第８４號），放寬了部分先進制造業(yè)留抵退稅條件。因此，《公告》進一步明確，上述制造業(yè)納稅人繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告２０１９年第２０號，以下稱２０號公告）的規(guī)定辦理留抵退稅業(yè)務(wù)。同時，根據(jù)調(diào)整后的退稅條件，同步修訂并重新發(fā)布了２０號公告附件《退（抵）稅申請表》。
四、關(guān)于經(jīng)營期不足一個納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用
《公告》明確，在小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至月（季）銷售額１０（３０）萬元后，對于以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或者注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實際經(jīng)營期不足一個季度的，只要當(dāng)期銷售額未超過３０萬元，即符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔２０１９〕１３號）第一條的規(guī)定，可以按規(guī)定免征增值稅。比如，某小規(guī)模納稅人２０１９年２月成立，實行按季納稅，２月－３月累計銷售額為２５萬元，未超過季銷售額３０萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)期可以按規(guī)定享受相關(guān)免稅政策。
五、關(guān)于貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票
２０１７年，稅務(wù)總局先后下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告２０１７年第５５號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告２０１８年第３１號修改并發(fā)布）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔２０１７〕５７９號），允許稅務(wù)機關(guān)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票，以及由符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，為個體司機提供開票便利。同時，按照當(dāng)時交通管理部門的要求，明確了貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票需要取得相關(guān)運輸資質(zhì)。由于交通管理部門對運輸資質(zhì)要求進行了調(diào)整，因此，《公告》對代開發(fā)票的條件也相應(yīng)調(diào)整為：提供公路貨物運輸服務(wù)的（以４．５噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），應(yīng)取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，應(yīng)取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。
六、關(guān)于運輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目
艙位承包業(yè)務(wù)中，對承包方來說，其以承運人身份對外承攬運輸業(yè)務(wù)，然后通過承包他人運輸工具艙位的方式委托對方實際完成相關(guān)運輸服務(wù)，屬于提供無運輸工具承運業(yè)務(wù)，應(yīng)以承攬該運輸業(yè)務(wù)向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。對發(fā)包方來說，是以運輸工具艙位承包的方式，使用自有運輸工具實際提供了運輸服務(wù)，因此，發(fā)包方應(yīng)以其向運輸工具艙位承包人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
艙位互換業(yè)務(wù)中，互換艙位的雙方均以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后通過互換運輸工具艙位的方式，委托對方實際完成相關(guān)運輸服務(wù)，因此，雙方均以換出艙位的方式向?qū)Ψ教峁┝私煌ㄟ\輸服務(wù)，各自應(yīng)以換出運輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除
納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
八、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡易計稅項目備案
為簡化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實“放管服”改革工作要求，《公告》明確，對于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。相關(guān)證明材料無需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳??！秶叶悇?wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告２０１７年第４３號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告２０１８年第３１號修改）同時廢止。
九、關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項目適用簡易計稅
以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目，其圍填海的開工日期可能早于房地產(chǎn)項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項目簡易計稅的政策精神，公平稅負(fù)，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在２０１６年４月３０日前的，均屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照５％的征收率計算繳納增值稅。
十、關(guān)于限售股買入價的確定
（一）關(guān)于多情形形成限售股的買入價確定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局２０１６年第５３號公告發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告２０１８年第３１號修改，下稱５３號公告）第五條分別針對上市公司股權(quán)分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市和重大資產(chǎn)重組三種不同情形形成的限售股，如何在轉(zhuǎn)讓時確定其限售股買入價做出了明確規(guī)定。此外，還存在一種特殊情形，即因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成限售股。因此，《公告》明確，納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。
（二）關(guān)于重大資產(chǎn)重組形成限售股的買入價確定
５３號公告第五條規(guī)定，因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。實踐中，上市公司實施重大資產(chǎn)重組可能出現(xiàn)多次停牌。《公告》明確，上述“股票停牌”是指證監(jiān)會就其申請作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。
舉例說明：Ａ上市公司于２０１７年８月７日宣布實施重大資產(chǎn)重組，并于當(dāng)天停牌。２０１８年４月１８日股票復(fù)牌。２０１８年７月２４日，Ａ上市公司因收到證監(jiān)會并購重組委會議審核其申請重大資產(chǎn)重組的通知后停牌。２０１８年８月２９日，重組委表決通過Ａ上市公司重大資產(chǎn)重組的申請，８月３０日Ａ上市公司股票復(fù)牌。９月５日中國證監(jiān)會就Ａ上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準(zhǔn)的決定。鑒于證監(jiān)會就該上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌時間是２０１８年７月２４日，因此，納稅人轉(zhuǎn)讓Ａ上市公司限售股，應(yīng)以證監(jiān)會就其申請作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌前一交易日的收盤價為買入價，即７月２３日Ａ上市公司的股票收盤價為買入價。
十一、關(guān)于保險服務(wù)進項稅抵扣
進項稅抵扣，應(yīng)遵循統(tǒng)一的扣稅原則，即納稅人購進貨物或服務(wù)所負(fù)擔(dān)或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實際操作中，所有行業(yè)，所有納稅人，都應(yīng)按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策，保險公司的賠付支出也不例外。在實踐中，保險賠付支出有不同的形式，其進項稅抵扣問題應(yīng)具體問題具體分析并適用政策。
以車險為例，不同的車險業(yè)務(wù)，保險公司、投保人和修理廠之間的交易實質(zhì)和權(quán)利義務(wù)不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：
第一種是行業(yè)所稱的“實物賠付”。保險合同約定，保險公司的賠付方式是由保險公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀。在車輛出險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費。這種情況下，由于修理服務(wù)的實際購買方為保險公司，因此，保險公司可以憑修理廠向其開具的修理費專用發(fā)票行使抵扣權(quán)。
第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。保險合同約定，在車輛出險后，保險公司向被保險人支付賠償金，由被保險人自行修理。在實際操作中，保險公司為了提高客戶滿意度，替被保險人聯(lián)系修理廠對出險車輛進行維修，并將原應(yīng)支付給被保險人的賠償金轉(zhuǎn)付給修理廠。這種情形下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得相關(guān)發(fā)票，也不能將其作為保險公司的進項稅額進行抵扣。
《公告》明確了上述兩種情況下車險賠付支出的進項稅抵扣問題；同時，保險公司開展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，也可以比照執(zhí)行。
十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用
隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，消費模式的不斷創(chuàng)新，消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走的這種快速消費方式越來越普遍，但這一消費方式的改變，并不影響納稅人向消費者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，確?！疤檬场焙汀巴赓u”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者的行為，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
為確保納稅人按規(guī)定正確開具發(fā)票，準(zhǔn)確適用政策，《公告》對納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，自行開具原適用稅率發(fā)票的權(quán)限進行了規(guī)范：自２０１９年９月２０日起，關(guān)閉增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人端自行開具１７％、１６％、１１％、１０％原適用稅率發(fā)票權(quán)限；同時，為充分保障納稅人合法權(quán)益，對于符合開具原適用稅率發(fā)票條件的納稅人，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理臨時開票權(quán)限后，可在２４小時的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。
為明晰稅企責(zé)任，確保簡明易行好操作，《公告》規(guī)定，納稅人到主管稅務(wù)機關(guān)辦理原適用稅率發(fā)票臨時開票權(quán)限時，只需提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》即可，但納稅人需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。
納稅人若未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票，由主管稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行處理：若納稅義務(wù)發(fā)生時間在２０１９年４月１日前，未進行申報而開具發(fā)票的，納稅人應(yīng)進行補充申報或者更正申報，涉及繳納滯納金的，按規(guī)定繳納；若納稅義務(wù)發(fā)生時間在２０１９年４月１日后，不得開具原適用稅率發(fā)票，已經(jīng)開具的，按規(guī)定作廢，不符合作廢條件的，按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，按照新適用稅率開具正確的藍字發(fā)票。
